חברה בע"מ צריכה לנהל את חשבונותיה לפי הוראות ניהול ספרים

להלן הגדרות מתוך הוראות ניהול ספרים

מהי מערכת חשבונות?

ספרי חשבון ותיעוד אשר נישום חייב לנהל לפי הוראות אלה, ואם ספרים ותיעוד כאמור מנוהלים באמצעות תוכנת מחשב, ובלבד שהם מערכת חשבונות ממוחשבת

 

מהי מערכת חשבונות ממוחשבת ?

מערכת חשבונות,  המנוהלת באמצעות מחשב לרבות תוכנה, טבלאות עזר ואמצעי אחסון ממוחשבים ולמעט קובץ זמני,  ולגבי מערכת חשבונות המנוהלת באמצעות תוכנה החייבת רישום במרשם התוכנות לניהול מערכת חשבונות ממוחשבת

 

מהו ספר חשבון?

פנקסים אשר נישום חייב לנהל לפי הוראות אלה.

מהו ספר ?

פנקס שבו נרשמו פעולות, לרבות כרטסת או קובץ קבוע.

מהו קובץ קבוע?

קובץ אשר מתקיימים בו כל אלה:

• אין אפשרות למחוק רשומה בו

• הרשומות בו מוספרו באופן אוטומטי במספור עוקב, כשרצף המספרים העוקבים נשמר מעיבוד לעיבוד במשך שנת המס

• אינו קובץ זמני

 

מהו קובץ זמני ?

קובץ המשמש כטיוטה בלבד

מהו ספר כרוך?

• ספר שהוא כרוך, ודפיו מוספרו במספרים עוקבים לפני התחלת השימוש בו

• דפים כרוכים בפנקס בעת הרישום, שכולם מוספרו במספרים עוקבים לפני התחלת השימוש בו, ובלבד שכאשר נתלש דף יישאר העתק הימנו כרוך ונושא מספר זהה למספר הדף שנתלש

• קובץ קבוע

 

מהו מסמך ממוחשב ?

מסמך שמתקיים בו כל אחד מאלה

• הוא נוצר, נשלח, נקלט, נראה ונשמר באמצעים ממוחשבים

• הוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת או בחתימה אלקטרונית מאובטחת, של עורך התיעוד;

 

מהו מחזור מכירות ?

סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים - לרבות מסים עקיפים, בשנת המס הקודמת או בשנת המס האחרונה שלגביה נערכת שומה סופית והכל לפי הסכום הגבוה כשהוא מוכפל ב-12 ומחולק למספר חודשי פעילות העסק בשנת המס הקודמת או בשנה הקובעת.

​

מה זה שומה סופית ?

שומת מס הכנסה או שומת מס ערך מוסף שנערכה לתקופה מקבילה לשנת מס, שאין עוד לגביה זכות להשגה או לערעור.

 

תעוד מסמכים

קבלה

מהי קבלה ?

מסמך פנימי של החברה שייערך לכל תקבול בנפרד ויכלול את הדברים:

• מספר עוקב של הקבלה

• שם הנישום ומספר תעודת הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות

• תאריך

• שם המשלם וכתובתו

• מהות התקבול, או ציון החשבון שאותו יש לזכות

• חתימת המקבל, אלא אם כן נשלחה נקבלה כמסמך ממוחשב.

1. ניתן שובר קבלה בעד שטר או שיק, יכללו בו בנוסף לאמור פרטים מזהים; מספר השטר או השיק, שם הבנק וסניפו, זמן הפרעון

2. חשבונית שנערכה ושתמורתה סולקה במלואה סמוך למסירת הטובין או לגמר השירות וצוינו עליה המלה "נפרע" ,תשמש גם כשובר קבלה. חשבוניות שנערכו כאמור ימוספרו בסדרת מספרים עוקבים נפרדת.

3. עותק הקבלה יימסר למשלם.

מהו סרט קופה?

• תיעוד פנים שהוא סרט קופה רושמת יכלול רישום בנפרד של סכום כל תקבול שנתקבל תמורת מכר או שירות, לרבות מכר על תנאי, וכן סכום כל תקבול שנתקבל בגין חוב בשל מכר או שירות, ואת הפרטים

• תיעוד פנים שהוא סרט קופה רושמת יכלול רישום בנפרד של סכום כל תשלום לצרכן בעבור החזר דמי מכלי משקה

1. אין חובה שסרט הקופה הרושמת, פרט לסרט ביקורת של מכונה להקצאת כרטיסי נסיעה, יכלול סכומים אשר קבלתם נרשמה בשובר קבלה במועדים שבהם היו חייבים רישום בסרט הקופה הרושמת.

2. עם הסיכום היומי של סרט הקופה הרושמת, תיערך רשימת השיקים שקבלתם נכללה בסרט, בציון פרטים לזיהוים, כגון מספר השיק, מספר החשבון של המושך, שם הבנק שעליו נמשך וסניפו, ותאריך הפרעון.

3. אם בקופה הרושמת מונה הרקות חזותי בלבד, יצויין על סרט הקופה הרושמת, ביום הראשון של שנת המס, המספר הסידורי של מונה ההרקות.

4. בעסק שבו מתבצעות מכירות וניתנים שירותים, תבוצע הפרדה רישומית בסרט הקופה הרושמת בין תקבולים בעבור השירותים לבין תקבולים בעבור המכירות ולגבי תקבול אחד בעבור שירותים ומכירות, תיעשה הפרדה של חלקי התקבול כאמור.

​

מהי תעודת משלוח?

• תעוד פנים שהוא תעודת משלוח ייערך לכל משלוח מן העסק של טובין שהינם מלאי בעסקו של הנישום, לרבות הובלת טובין כאמור שטרם נמכרו, בין ברכבו של הנישום ובין ברכבו של אדם אחר, אלא אם נערכה חשבונית באותו מועד ויכלול :

• (שם הנישום ומספר תעודת הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות, או מספר האגודה השיתופית במשרד רשם האגודות השיתופיות, או מספר הרישום כעוסק לצורך מס ערך מוסף, לפי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975

• תאריך המשלוח

• שם הלקוח ומענו; היה מענו של הלקוח ידוע לנישום - אין חובה לציינו

• תיאור הטובין המאפשר זיהוי סוג הטובין ולגבי טובין המפורטים בנספח ג' שבסעיף 36: שם יצרן הטובין, ומספר סידורי של המוצר המוטבע על המוצר על ידי היצרן

• היחידה שלפיה נמדדת הכמות;

• הכמות;

• חתימת הנישום או אדם מטעמו.

• תעודות משלוח להובלת טובין שטרם נמכרו ימוספרו בסדרת מספרים עוקבים נפרדת.

 

מהי חשבונית מס?

תיעוד פנים שהוא חשבונית ייערך לכל מכירה או מתן שירות בנפרד, או למספר מכירות לאותו לקוח ויכלול :

• שם הנישום ומענו ומספר תעודת הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות, או מספר האגודה השיתופית במשרד רשם האגודות השיתופיות, או מספר הרישום כעוסק לצורך מס ערך מוסף, לפי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975, הכל בדפוס:

• התאריך

• מספר תעודת המשלוח ותאריכה, פרט אם החשבונית נערכה בשלב משלוח הטובין

• שם הלקוח ומענו, להוציא מקרים של מכירות קמעוניות במזומן, אלא אם כן על המכירה חל מס ערך מוסף בשיעור אפס או שהמכירה פטורה מהמס האמור; היה מענו של הלקוח ידוע לנישום - אין חובה לציינו

• תיאור הטובין המאפשר זיהוי סוג הטובין, או תיאור השירות; לגבי טובין המפורטים בנספח ג' שבסעיף 36 יצויין שם היצרן ומספר סידורי של המוצר המוטבע על המוצר על ידי היצרן

• היחידה שלפיה נמדדת הכמות

• הכמות

• מחיר היחידה, למעט מקרים שבהם לא נהוג לקבוע מחיר היחידה

• סכום החשבונית.

הוצאה חשבונית או חשבונית מס לגבי מכירה שקבלת תמורתה נרשמה בסרט קופה רושמת, יצויין בחשבונית או בחשבונית המס מספר הפעולה של סרט הקופה הרושמת בשל אותו תקבול.

 

מלאי

איך סופרים מלאי ?

מתי יש לספור מלאי ?

מה כוללת רשימת המלאי ?

תעוד פנים שהוא רשימת מפקד המצאי ייערך כאמור בסעיף 26 ויכלול :

• מספר עוקב לכל גיליון

• תאריך מפקד המצאי

• המקום בו מוחסן המצאי

• תיאורם של הטובין באופן המאפשר את זיהוי סוג הטובין; טובין מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכו' וכן טובין השייכים לאחרים, יצויינו בסימון מתאים; לגבי טובין המפורטים בנספח ג' שבסעיף 36 יצויין שם היצרן ומספר סידורי של המוצר המוטבע על המוצר על ידי היצרן

• היחידה שלפיה נמדדת הכמות

• כמות הטובין

• שמות הפוקדים

• חתימת הפוקדים על כל גיליון

 

מהם ספרי החשבונות שעל החברה לנהל ?

 

ספר קופה

מהו ספר קופה ?

• ספר כרוך , או  

• חשבון קופה במסגרת מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה.

1. בספר הקופה יירשם כל תקבול וכל תשלום בציון התיעוד והתאריך, ובאופן שניתן יהיה לקבוע מתוכו ומתוך התעוד שטרם נרשם בו את היתרה, ולתאם יתרה זו עם הקופה בעין; כללו התקבולים שיקים, יצויינו פרטים לזיהוים, כגון מספר השיק ושם הבנק שעליו נמשך;

2. על אף האמור בפסקה (1), נישום המנהל ספר פדיון יומי או סרט קופה רושמת, ירשום בספר הקופה את הסיכום היומי של ספר הפדיון היומי, או של סרט הקופה הרושמת בלבד;

3. על אף האמור בפסקה (1), נישום המפקיד בבנק את כל תקבוליו, או תקבולים מסוג מוגדר במלואם ביום קבלתם, או למחרתו אינו חייב לרשום תקבולים אלה בספר הקופה, ובלבד ששמר כחלק ממערכת החשבונות את העתקי החשבונות שקיבל מהבנק, ובתנאי שקיים שיטה לתיאום תעוד התקבולים שהופקדו עם שוברי ההפקדה בבנק.

ספר תקבולים ותשלומים

מהו ספר תקבולים ?

• ספר כרוך, או

• חשבון תקבולים ותשלומים במסגרת מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה.

1. בספר תקבולים ותשלומים יירשם כל תקבול וכל תשלום הנוגעים להכנסות ולהוצאות העסקיות בציון התעודה והתאריך. כללו התקבולים שיקים, יצויינו פרטים לזיהויים, כגון מספר השיק ושם הבנק שעליו נמשך.

2. תקבול שממנו נוכה מס במקור יירשם בסכום הכולל את הסכום שנוכה במקור, אלא אם כן כוללת מערכת החשבונות של הנישום רישום שיטתי של הניכויים במקור, המאפשר איתור הדדי של הניכויים במקור ושל התקבולים שמהם נוכו.

3. על אף האמור בסעיף קטן (ב), רשאי הנישום המנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, לא לרשום בספר תקבולים ותשלומים תשלום בשיק המשוך מחשבונו בבנק.

4. על אף האמור בסעיף קטן (ב), נישום המנהל ספר פדיון יומי, או סרט קופה רושמת ירשום בספר התקבולים והתשלומים את הסיכום היומי של ספר הפדיון היומי, או של סרט הקופה הרושמת בלבד.

5. בנוסף לאמור בסעיף קטן (ב) יירשמו בספר תקבולים ותשלומים בטורים נפרדים, או בסימול מיוחד:

1. תקבולים ותשלומים המתייחסים לרכישת נכסים, או למכירת נכסים אשר שימשו, או נועדו לשמש לנישום בעסקו;

2. תקבולים ותשלומים בשל פקדונות שמתקבלים במהלך הרגיל של העסק.

1. הדפים בספר תקבולים ותשלומים יסוכמו בדיו.

2. על-אף האמור בסעיף קטן (ב), נישום המפקיד את כל תקבוליו בבנק ביום קבלתם או למחרתו, רשאי לרשום בספר תקבולים ותשלומים מכירות וקניות בהתאם לחשבוניות שנערכו ושנתקבלו, ובלבד שיתמלאו כל אלה:

לגבי כל התקבולים ייערך תיעוד מתאים כנדרש בהוראות אלה:

• התקבולים כאמור יופקדו בחשבון העסקי של הנישום בלבד;

• העתקי החשבונות שקיבל הנישום מהבנק יישמרו כחלק בלתי נפרד ממערכת חשבונותיו;

• תקויים שיטה לתאום תיעוד התקבולים שהופקדו עם שוברי ההפקדה בבנק.

 

ספר תנועת המלאי

מהו ספר תנועות מלאי ?

ספר תנועת המלאי ינוהל לפי סוגי הטובין:

 

בספר תנועת המלאי יירשמו:

• כמות הטובין בתחילת השנה

• כל כניסת טובין אל העסק

• כל יציאת טובין מהעסק

• פעולות תיאום בציון הסבר

• כמות הטובין בסוף השנה

הרישום בספר תנועת המלאי יכלול את תאריך, ציון התיעוד, היחידה שלפיה נמדדת הכמות והכמות.

​

ספר כניסת טובין

מהו ספר כניסת טובין ?

• ספר כרוך, או

• חשבון במסגרת מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה.

בספר כניסת טובין תירשם כל כניסת טובין לעסק בציון

• תאריך כניסת הטובין

• שם הספק

• פירוט הטובין וכמותם; נתקבל עם כניסת הטובין תעוד-חוץ ובו פירוט הטובין, יצויין תעוד החוץ בלבד.

ספר הזמנות

מהו ספר הזמנות ?

ספר הזמנות יהיה ספר כרוך

 

בספר ההזמנות יירשמו:

• מספר סידורי של ההזמנה

• תאריך קבלת ההזמנה

• שם המזמין ומענו; היה מענו של הלקוח ידוע לנישום - אין חובה לציינו

• תיאור הטובין או השירות שהוזמנו, או ציון המפרט את התעוד שבו נכלל התיאור האמור

 

נוהל עריכת מפקד המצאי

מהו נוהל עריכת מלאי ?

נישום החייב לפי הוראות אלה לערוך רשימת המלאי יפקוד את המצאי ליום המאזן של כל הטובין שבבעלותו או ברשותו, לרבות הטובין השייכים לאחרים.

 

• נישום רשאי לפקוד את מצאי הטובין תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו ולערוך לאחר מכן את התיאום הדרוש לקביעת ערך המלאי ליום המאזן, ובלבד שנישום הרוצה לערוך את מפקד המצאי יותר מעשרה ימים לפני יום המאזן או אחריו יודיע על כך בכתב מראש לפקיד השומה.

 

• נישום המנהל ספר תנועת המלאי בצורה המאפשרת קביעת יתרות רשאי לפקוד את מצאי הפריטים השונים במועדים שונים במשך השנה, בתנאי שפקד כל פריט לפחות אחת לשנה, וערך רשימות מצאי של הפריטים שנפקדו ליום המפקד או ציין את תוצאות המפקד בספר תנועת המלאי והביא בחשבון את התיאומים הדרושים בעת עריכת רשימת המלאי ליום המאזן

 

• בחר הנישום בשנת מס פלונית לפקוד את המצאי בהתאם לאמור בפסקה (1) יודיע על כך בכתב לפקיד השומה לא יאוחר מתחילת שנת המס; פקיד השומה רשאי תוך ארבעה חדשים מתחילת שנת המס להורות לו בכתב על עריכת מפקד המצאי כאמור בסעיפים קטנים (א) ו-(ב).

• רשימת המלאי על פי סעיף קטן (א) תיערך על יסוד רשימת מפקד המצאי או כהשלמתה, או על יסוד ספר תנועת המלאי במקרים שבהם בחר הנישום במפקד המצאי כאמור בסעיף קטן (ג); רשימת המלאי תכלול, בין היתר, את הכמויות ואת ערך היחידה לצורך חישוב המלאי שבבעלות הנישום, וכן את הטובין שברשותו של הנישום השייכים לאחרים, וזאת בציון שמות הבעלים ומעניהם.

 

תוספת א'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי יצרנים

מהו ייצור ?

הפקה, הרכבה, השלמה, מיון ואריזה כשאינם פעילויות נלוות למסחר או לשירות ולרבות ייצור מוצרים מחומר גלם של אחר

מיהו יצרן?

נישום שעסקו או חלק מעסקו ייצור מוצרים

מהו מוצר גמור?

מוצר שהושלם כיחידה בצורה שבה הוא נמכר בדרך כלל ללקוח של היצרן; מוצרים המוכנסים לייצור בסדרות רואים אותם כגמורים כאשר הושלמה הסדרה.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות ליצרן?

יצרן שמחזור עסקו עולה על 10,100,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו כמו כן :

• ספר קופה

• ספר תנועת המלאי של החומרים העיקריים

• ספר תנועת המלאי של מוצרים גמורים, למעט מוצרים המיוצרים בשביל לקוח לפי מפרט מיוחד, ולמעט מוצריו של יצרן אשר 75% או יותר מסכום המכירות שבמחזורו הם מכירות של מוצרים לפי מפרט

• ספר הזמנות של מוצרים המיוצרים לפי מפרט מיוחד שלגביהם לא מנוהל ספר תנועת המלאי

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין

דו"ח ייצור שבו יירשמו באותו יום או למחרתו המוצרים הגמורים שהושלמו באותו יום והחייבים ברישום בספר תנועת המלאי כאמור בפסקה (3), זולת אם נרשמו המוצרים הגמורים במועד כאמור ישירות בספר תנועת המלאי.

מתי יש לנהל הנהלת חשבונות כפולה ?

יצרן שמחזור עסקו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 10,100,000 שקלים חדשים, או שמחזור עסקו נמוך מ-3,800,000 שקלים חדשים אך בעסקו 18 מועסקים או יותר, חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות :

• ספר קופה

• ספר תנועת המלאי של החומרים העיקריים

• ספר תנועת המלאי של מוצרים גמורים, למעט מוצרים המיוצרים בשביל לקוח לפי מפרט מיוחד, ולמעט מוצריו של יצרן אשר 75% או יותר מסכום המכירות שבמחזורו הם מכירות של מוצרים לפי מפרט כאמור; לעניין פסקה זו יראו את גמר הייצור של מוצרים ככניסת טובין לעסק, אולם רשאי יצרן שלא לרשום כניסת מוצרים גמורים המיוצרים בעסקו אם שמר רישום של מפרט החומרים העיקריים ליחידת מוצר המאפשר חישוב אומדן הצריכה של החומרים

• ספר הזמנות של מוצרים המיוצרים לפי מפרט מיוחד שלגביהם לא מנוהל ספר תנועת המלאי

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

יצרן בינוני

יצרן שמחזור עסקו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים או שמחזור עסקו פחות מ-2,150,000 שקלים חדשים אך בעסקו יותר מ-6 מועסקים ולא יותר מ-17 מועסקים, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות –

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר הזמנות לגבי מוצרים המיוצרים לפי הזמנה

• ספר כניסת טובין

• שובר קבלה

• חשבוניות

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין

• רישום מפרט החמרים העיקריים ליחידה של מוצרים סטנדרטיים

• רישום או סימול המאפשר איתור התקבולים בשל המכירות בהקפה ואיתור התשלומים בשל הקניות בהקפה

• רשימת היתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס

• תיק תעוד חוץ.

יצרן קטן

יצרן שמחזור עסקו אינו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מ-6 מועסקים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר הזמנות

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין

• חשבוניות

• תיק תעוד חוץ

• רשימת יתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

​

רישום מכירות לצרכן

יצרן המייצר מוצרי מזון שחייב בניהול מערכת חשבונות, ירשום בסרט קופה רושמת את תקבוליו ממכירות לצרכן שכל אחת מהן אינה עולה על 710 שקלים חדשים. תלוש מכירה של קופה רושמת ייחשב כחשבונית לגבי מכירות לצרכן .

 

יצרן המייצר מוצרים ממתכות יקרות שחייב בניהול מערכת חשבונות , ינהל ספר תנועת המלאי של המתכות היקרות שבו יירשמו משקל המתכות שנכנסו לעסק ומשקל המתכות שיצאו מהעסק, לרבות משקל המתכת הכלולה במוצרים הגמורים שיצאו מהעסק.

יציין יצרן בשובר קבלה או בחשבונית את שם המשלם, מענו ואת מספר תעודת הזהות על פי הצגת התעודה, אולם לא תחול חובת ציון מספר תעודת הזהות כאמור לגבי לקוחותיו של היצרן הכלולים ברשימה שמית עם ציון מספרי תעודות הזהות של לקוחות אלה; ניתן שובר קבלה או חשבונית בעד תקבול בשיק עצמי של המשלם לפקודת המקבל רשאי היצרן שלא לרשום את מספר תעודת הזהות של המשלם.

לא תחול לגבי מכירה בקמעונות במזומן שאינה עולה על 3,400 שקלים חדשים.

משלוח טובין

יצרן השולח טובין מעסקו ימסור לידי המוביל עותק מתעודת המשלוח או החשבונית  שאינו מסמך ממוחשב ויציין בו את שעת יציאת הטובין.

 

תוספת ב'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי סיטונאים

מהו סיטונאי ?

נישום שעסקו או חלק מעסקו מכירת טובין מתוצרת זולתו, ליצרן, לסיטונאי או לקמעונאי או לבעל עסק אחר אשר הטובין משמשים אצלו כמלאי וכן סוכן של יצרן או של סיטונאי הפועל בשמו הוא - לעניין זה - סוכן בסיטונות.

 

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לסיטונאי?

סיטונאי שמחזור עסקו עולה על 10,100,000 שקלים חדשים, או שבעסקו 6 מועסקים או יותר, חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות

• ספר קופה

• ספר תנועת המלאי

1. לגבי פריטים שעלות היחידה, אשר בה מקובל למכור פריט זה בסיטונות, הייתה בתחילת שנת המס 350 שקלים חדשים או יותר, או שנקנו לראשונה במשך אותה שנת המס ועלות היחידה שלהם היא 350 שקלים חדשים או יותר

2. לגבי פריטים שעלות היחידה כאמור אף פחותה מ-350 שקלים חדשים אלא שעלות הקניות של אותו פריט עלתה בשנה שקדמה לשנת המס שאליה מתייחסת מערכת החשבונות על 5% מסך כל הקניות באותה שנה

• סרט קופה רושמת לגבי מכירות בקמעונות במזומן שכל אחת מהן אינה עולה על 710 שקלים חדשים; תלוש מכירה של קופה רושמת ייחשב לצורך פסקה (4) כחשבונית לגבי מכירות קמעוניות כאמור, למעט תלוש מכירה של מוצרים ממתכות יקרות, או תכשיטים משובצים אבנים יקרות כאמור בסעיף 5

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

 

סיטונאי בינוני

• סיטונאי שמחזור עסקו אינו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מ-3 מועסקים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין;

• חשבוניות זולת אם תלוש המכירה של הקופה הרושמת נחשב כחשבונית

• סרט קופה רושמת לגבי מכירות בקמעונות במזומן שכל אחת מהן אינה עולה על 710 שקלים חדשים; תלוש מכירה של קופה רושמת ייחשב כחשבונית לגבי מכירות קמעוניות כאמור, למעט תלוש מכירה של מוצרים ממתכות יקרות, או תכשיטים משובצים אבנים יקרות

• תיק תעוד חוץ

• רשימת יתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

סוכן בסיטונות אשר מחזיק במלאי שלגביו מנהל מרשהו ספר תנועת מלאי, אינו חייב לנהל ספר תנועת מלאי.

יציין סיטונאי בשובר קבלה או בחשבונית את שם המשלם, מענו ואת מספר תעודת הזהות על פי הצגת התעודה, אולם לא תחול חובת ציון מספר תעודת הזהות כאמור לגבי לקוחותיו של הסיטונאי הכלולים ברשימה שמית עם ציון מספרי תעודות הזהות של לקוחות אלה; ניתן שובר קבלה או חשבונית בעד תקבול בשיק עצמי של המשלם לפקודת המקבל רשאי הסיטונאי שלא לרשום את מספר תעודת הזהות של המשלם.

 

לא תחול לגבי מכירה בקמעונות במזומן שאינה עולה על 3,400 שקלים חדשים.

​

סיטונאי סיגריות

לצורך קביעת מחזור עסקו של סיטונאי שעיקר עסקו מכירת סיגריות ומוצרי טבק יוכפל סכום המכירות של סיגריות ומוצרי טבק ב-0.6.

 

תוספת ג'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי קמעונאים

מיהו קמעונאי?

נישום שעסקו או חלק מעסקו מכירת טובין מתוצרת זולתו לצרכן, או גם למי שאינו צרכן אם היקף המכירות למי שאינו צרכן הוא בלתי ניכר או באורח מקרי בלבד, לרבות סוכן המוכר לצרכן בשמו הוא.

מיהו עוסק יחיד?

קמעונאי שבעסקו מועסקים הוא לבדו או הוא עם בן משפחה אחד ונתקיימו בו כל אלה:

• עיקר הכנסתו נובע ממכירת דברי מכולת, ירקות, פירות, סיגריות או משקאות קלים;

• מחזור עסקו אינו עולה על הסכום שנקבע בסעיף 2(ד) לתוספת זו;

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות אצל קמעונאי ?  

• קמעונאי שמחזור עסקו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים, או שבעסקו 7 מועסקים או יותר, חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות –

• ספר קופה

• ספר תנועת המלאי לגבי פריטים שמחיר המכירה ליחידה שלהם הוא 5,100 שקלים חדשים או יותר

• ספר כניסת טובין של פריטים שלגביהם אין חובה לנהל ספר תנועת המלאי

• סרט קופה רושמת

• חשבוניות, תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(א) לנספח א' שבסעיף 36 להוראות אלה ייחשב כחשבונית לגבי מכר בסכום שאינו עולה על 3,400 שקלים חדשים, למעט מכר של פריטים החייבים ברישום בספר תנועת המלאי כאמור בפסקה (2) ולמעט מכר מוצרים ממתכות יקרות ותכשיטים משובצים אבנים יקרות, נכלל בתלוש המכירה כאמור פירוט הטובין שנמכרו וכמותם, ייחשב הוא כחשבונית בלי הגבלת סכום המכר

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

קמעונאי בינוני

קמעונאי שמחזור עסקו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים ואינו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים או שמחזור עסקו פחות מ-2,150,000 שקלים חדשים אך בעסקו 5 או 6 מועסקים, וכן קמעונאי שהוא בעל חנות תכשיטים, בעל חנות תמרוקים או בעל בית-מרקחת או אופטיקאי שמחזור עסקו אינו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים ובעסקו פחות מ-7 מועסקים, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר כניסת טובין

• סרט קופה רושמת

• חשבוניות, תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(א) לנספח א' שבסעיף 36 להוראות אלה, למעט תלוש מכירה של מוצרים ממתכות יקרות ותכשיטים משובצים אבנים יקרות כאמור בסעיף 5, ייחשב כחשבונית לגבי מכר בסכום שאינו עולה על 3,400 שקלים חדשים; נכלל בתלוש המכירה כאמור פירוט הטובין שנמכרו וכמותם, ייחשב הוא כחשבונית בלי הגבלת סכום המכר.

• רישום או סימול המאפשר איתור התקבולים בשל מכירות בהקפה ואיתור התשלומים בשל קניות בהקפה

• רשימת יתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס

• תיק תיעוד חוץ.

 

קמעונאי קטן

קמעונאי שמחזור עסקו עולה על 350,000 שקלים חדשים ואינו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים או שמחזור עסקו אינו עולה על 350,000 שקלים חדשים אך בעסקו 3 או 4 מועסקים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים

• סרט קופה רושמת

• חשבוניות; תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(1) לנספח א' שבסעיף 36 להוראות אלה, למעט תלוש מכירה של מוצרים ממתכות יקרות ותכשיטים משובצים אבנים יקרות כאמור בסעיף 5, ייחשב כחשבונית לגבי מכר בסכום שאינו עולה על 3,400 שקלים חדשים; נכלל בתלוש המכירה כאמור פירוט הטובין שנמכרו וכמותם, ייחשב הוא כחשבונית בלי הגבלת סכום המכר;

• תיק תעוד חוץ

• רשימת יתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס.

קמעונאי קטן עד 2 עובדים

קמעונאי שמחזור עסקו אינו עולה על 350,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מאשר 2 מועסקים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים

• סרט קופה רושמת או ספר פדיון יומי

• תיק תעוד חוץ.

 

קמעונאי שמתקיימים בו תנאים שבהגדרת עוסק יחיד, רשאי לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים שבצד התקבולים שבו יירשם בסוף היום כל הפדיון היומי על פי ספירת המזומנים בקופה

• תיק תעוד חוץ.

•  

עוסק יחיד שבחר לנהל מערכת חשבונות לפי סעיף קטן (ה) חייב לנהוג על פי האמור להלן

(1)   יצבור בקופה את כל כספי הפדיון היומי עד לספירתם ורישומם בספר תקבולים ותשלומים כמפורט בסעיף קטן (ה)

(2)   יפקיד את כל כספי הפדיון היומי כאמור לפחות אחת ליומיים בחשבונו בבנק.

קמעונאי שמתקיים בו תנאי (ג) שבהגדרת עוסק יחיד, רשאי לנהל במקום מערכת החשבונות המפורטת בסעיפים קטנים (א) עד (ד) לסעיף זה, מערכת חשבונות שתכלול לפחות

(1)   ספר תקבולים ותשלומים שבצד התקבולים שבו יירשם בסוף היום כל הפדיון היומי על פי ספירת המזומנים בקופה

(2)   ספר קניות כמפורט בסעיף קטן (ח)

(3)   תיק תעוד חוץ.

ספר קניות יהיה ספר כרוך ויירשמו בו לגבי כל יום בנפרד:

 (1)   כמות הטובין שנקנו באותו יום לפי סוגיהם, שם העסק ויחידת המדידה

 (2)   יתרת הטובין בסוף היום, לפי סוגיהם.

הרישום בספר קניות ייעשה סמוך לכניסת הטובין לעסק.

 

החזקת כספי פדיון

קמעונאי החייב בניהול ספר תקבולים ותשלומים יחזיק כספי הפדיון היומי בקופה או במקום קבוע אחר בעסק שיועד לכך; לגבי כספים שלא מהפדיון שהוכנסו לקופה, לרבות יתרות מיום קודם, וכן לגבי כספים שהוצאו מן הקופה ינוהל רישום מיוחד; רישום כאמור ייערך בכל יום ואין חובה לשמור עליו לאחר סיכום הפדיון היומי.

גלריות לאמנות

בעל גלריה לאמנות ינהל פרט לספרים ולתיעוד המפורטים, רישום תנועת דברי האמנות המוצגים בגלריה. הרישום כאמור ינוהל בספר כרוך ויכלול לגבי כל דבר אמנות את הפרטים הבאים:

• מספר סידורי

• תאריך הרכישה או תאריך קבלת דבר אמנות למכירה תמורת עמלה

• תאור דבר האמנות

• שמו ומענו של המוכר או של המוסר למכירה תמורת העמלה

• מחיר הרכישה או המחיר שנקבע על ידי המוסר למכירה תמורת העמלה

• תאריך המכירה

• מחיר המכירה

• סכום העמלה שנתקבל במכירה תמורת העמלה

• מספר החשבונית שהוצאה לקונה.

 

מכירות תכשיטים

קמעונאי המוכר מוצרים ממתכות יקרות וכן תכשיטים משובצים אבנים יקרות ירשום בחשבונית:

• משקל וסוג המתכת היקרה ותכולת המתכת הטהורה;

• משקל וסוג האבנים היקרות

מהי מתכת יקרה?

לרבות זהב, כסף ופלטינה

מהן אבנים יקרות?

יהלום, אודם, ברקת וספיר.

 

תוספת ד'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי קבלנים

מיהו קבלן?

נישום שעסקו או חלק מעסקו ביצוע עבודות בניה

מהן עבודות בניה?

עבודות חפירה, הריסה, ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים ודרכים ועבודות עפר ולמעט עבודות שיפוצים ותיקונים בבניינים

מהי עלות בניה?

סך כל עלות החמרים, עלויות של קבלנות משנה, עלויות שכר עבודה והוצאות ישירות אחרות המתייחסות לעבודות הבניה, לרבות פחת מכונות וציוד המשמשים לעבודות בניה ולמעט עלות קרקע, בשנת המס הקודמת או בשנה האחרונה שלגביה נערכה שומה סופית, הכל לפי הסכום הגדול יותר, כשהוא מוכפל ב-12 ומחולק למספר חדשי פעילות העסק בשנת המס הקודמת או בשנה הקובעת

מהי יחידת בניה?

בנין או מבנה

עבודות בניה אחרות המבוצעות בחטיבה אחת, באתר אחד באותה תקופה.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות של קבלן?

קבלן שעלות הבניה בעסקו או מחזור עסקו עולה על 3,800,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות –

• ספר קופה או ספר תקבולים ותשלומים

• ספר תנועת המלאי לגבי החמרים העיקריים בעסקו ואשר נתקבלו במחסן המשמש ליותר מיחידת בניה אחת; לענין זה, "חומר עיקרי" - חומר שעלותו מהווה 5% או יותר מעלות הבניה או שעלות היחידה היא 3,400 שקלים חדשים או יותר

• חשבון עבודה כאמור בסעיף קטן (ג)

• ספר הזמנות של עבודות בניה אשר לגביהן לא מנוהל חשבון עבודה

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת המלאי אשר במחסן המשמש ליותר מיחידת בניה אחת, או שאינו כלול בעלויות בחשבון עבודה

• רשימת עבודות הבניה הבלתי גמורות ליום המאזן, אשר לגביהן לא מתנהל חשבון עבודה, בציון הערכת העלויות של כל עבודת בניה.

קבלן בינוני

קבלן שעלות הבניה בעסקו או מחזור עסקו עולה על 1,010,000 שקלים חדשים ואינה עולה על 3,800,000 שקלים חדשים, או שעלות הבניה פחות מ-1,010,000 שקלים חדשים אך בעסקו 6 מועסקים או יותר, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר קופה או ספר תקבולים ותשלומים

• חשבון עבודה

• ספר הזמנות של עבודות בניה אשר לגביהן לא מנוהל חשבון עבודה

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת המלאי לגבי המלאי שאינו נכלל בחשבון עבודה

• רשימת עבודות הבניה הבלתי גמורות ליום המאזן, אשר לגביהן לא מנוהל חשבון עבודה, בציון הערכת העלויות של כל עבודת בניה

• רשימת יתרות ללקוחות וספקים לסוף שנת המס

• תיק תיעוד חוץ.

קבלן קטן

קבלן שעלות הבניה בעסקו או מחזור עסקו אינה עולה על 1,010,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מ-5 מועסקים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר הזמנות של עבודות בניה אשר לגביהן לא מנוהל חשבון עבודה

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• תיק תיעוד חוץ

• רשימת יתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס אם המלאי הוא מהותי בעסקו של הנישום, ובכל מקרה שבו ערך המלאי עולה על 10,100 שקלים חדשים.

חשבון עבודה ינוהל לכל יחידת בניה שמחירה נקבע בסכום העולה על 620,000 שקלים חדשים, או - אם לא נקבע המחיר מראש - שהתמורה הצפויה עולה על 620,000 שקלים חדשים; החשבון יכלול את ההוצאות הבאות המתייחסות לאותה יחידת בניה

• עלויות כל החמרים בציון הסוג והכמויות של החמרים העיקריים;

• עלויות של קבלנות משנה

• שכר עבודה ישיר

• הוצאות ישירות מהותיות אחרות.

​

ציוד מכני הנדסי

קבלן החייב בניהול מערכת חשבונות לפי תוספת זאת, ינהל רישום עבודה לגבי ציוד מכני הנדסי אשר עיקר תעסוקתו בעבודות שאינן לצורך הקמת בניינים על-ידי אותו קבלן.

רישום העבודה ינוהל מדי יום לגבי כל כלי בנפרד; הרישום ייעשה בספר כרוך או בדפים שנתלשו מפנקס כרוך ואשר מוספרו מראש במספרים עוקבים לפני תחילת השימוש בפנקס, וכאשר בפנקס נותר תורף הנושא את המספר של הדף שנתלש.

רישום העבודה יכלול:

• פרטים לזיהוי הכלי

• התאריך

• שם מזמין העבודה ומענו או פרטים לזיהוי העבודה

• מספר שעות העבודה

• מספר שעות האבטלה וסיבתה

• שם המפעל

• חתימת האחראי לביצוע העבודה

קבלן החייב ברישום עבודה לפי סעיף קטן (א) יציין במערכת החשבונות

• לגבי הוצאות תיקונים של אותו ציוד - פרטים לזיהוי הכלי שתוקן;

• לגבי קבלני משנה - פרטים לזיהוי יחידת הבניה

• לגבי קניות דלק - האתר שאליו סופק הדלק.

 

תוספת ה'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי בעלי מקצועות חופשיים

מיהו בעל מקצוע חופשי?

נישום העוסק במקצועות כמו  אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, עורך דין, עורך פטנטים, רואה חשבון, שמאי וכן בעל מעבדה כימית או רפואית.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות למקצועות חופשיים?

בעל מקצוע חפשי חייב לנהל מערכת חשבונות באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר לקוחות

• שוברי קבלה

• חשבוניות, זולת אם העתקי המכתבים שלפיהם חויב הלקוח נשמרו כתעוד לפי סעיף 25(ג), או אם התמורה נתקבלה במלואה אחר מתן השירות ותיאור השירות נכלל בשובר הקבלה

• תיק תעוד חוץ

טכנאי שיניים חייב לנהל בנוסף לאמור בסעיף קטן (א) גם

• ספר הזמנות

• רשימת המלאי של מתכות עדינות לסוף שנת המס

 

ספר לקוחות

איך מנהלים ספר לקוחות?

בספר הלקוחות ינוהל חשבון נפרד לכל לקוח ובו יירשמו החיובים והזיכויים, אם תמורת השירות שולמה במלואה מיד לאחר מתן השירות אין חובה לרשום חיוב וזיכוי כאמור.

 

תוספת ו'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי רופאים

מי מוגדר כרופא?

לרבות פסיכולוג, פיסיותרפיסט, וטרינר, רופא שיניים ומרפא שינים.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לרופא?

רופא חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• יומן

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• תיק תיעוד חוץ

 

רופא שיניים ומרפא שיניים חייבים לנהל, בנוסף :

• רשימת המלאי של מתכות עדינות לסוף שנת המס

• כרטיס אישי של כל מתרפא, שיכלול בין היתר תאריך הטיפול, תיאור הטיפול, תאריך כל תקבול וסכום התקבול.

 

מהו יומן?

יומן  הינו ספר כרוך ולכל יום ייועד עמוד נפרד ובו יירשמו הפרטים הבאים:

• התאריך

• שם כל מתרפא או מקבל שירות; ביקור בית או ביקור לילה יצויין

• הסכום שנתקבל מהמתרפא או ממקבל השירות; אם התשלום בעד הטיפול אינו נעשה מאת המתרפא או מקבל השירות יצויין בהערות שמו של החייב בתשלום

• תקבולים מאחרים בעד טיפולים

• מספר שובר הקבלה

• פירוט התשלומים וסכום התשלומים

 

איך נעשה הרישום?

הרישום ביומן הרופא ייעשה כדלהלן

• שם המתרפא - עם קבלתו לטיפול

• תקבולים ותשלומים - לא יאוחר מ-30 ימים מתום החודש שבו בוצעה הפעולה; לגבי כל יום ייערך סיכום בנפרד בדיו

 

תוספת ז'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי בעלי בתי-ספר לנהיגה

מיהו בעל בית ספר לנהיגה?

לרבות מורה נהיגה

איך מוגדר אופנוע ?

לרבות קטנוע ואופניים עם מנוע עזר.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לבעלי בית ספר לנהיגה?

בעל בית-ספר לנהיגה שיש לו הכנסה מהפעלת 5 כלי רכב ללימוד נהיגה או יותר, בין שהפעלת כלי הרכב נעשית על ידו ובין שהיא נעשית בידי אחרים, חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות:

• ספר קופה

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• ספר הרכב, כמפורט בסעיף 3, לגבי כל כלי רכב המשמש ללימוד נהיגה

• יומן הזמנות

• ספר התלמידים

בעל בית ספר לנהיגה שיש לו הכנסה מהפעלת 4 כלי רכב ללימוד נהיגה או פחות, בין שהפעלת כלי הרכב נעשית על ידו ובין שהיא נעשית בידי אחרים, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• שוברי קבלה

• ספר הרכב, כמפורט בסעיף 3 לגבי כל כלי רכב המשמש ללימוד נהיגה

• חשבוניות

• יומן ההזמנות

• ספר התלמידים

• רשימת יתרות החייבים והזכאים לסוף שנת המס

• תיק תיעוד חוץ.

כל 3 אופנועים ללימוד נהיגה ייחשבו לכלי רכב ללימוד נהיגה אחד, ובלבד שאם מספר כלי הרכב המתקבל כתוצאה מחישוב זה אינו מספר שלם, הוא יעוגל למספר השלם הקרוב שמעליו.

​

ספר הרכב

מהו ספר רכב?

ספר הרכב יהיה ספר כרוך, אשר לכל יום מיועד בו עמוד המחולק לשורות לפי זמני השיעורים, הרישום בו ינוהל בידי מורה הנהיגה של אותו כלי רכב.

בתחילת היום יירשמו:

• התאריך

• קריאת מד הקילומטרים

עם תחילת כל שיעור יירשמו

• שם התלמיד

• השעה שבה הוחל השיעור

• שם המורה

בספר הרכב תירשם כל קניית דלק לאותו רכב בציון כמות הדלק, זולת אם נשמר התיעוד לאותה קניה הכולל גם את המספר הרשום של הרכב

יומן הזמנות

מהו יומן הזמנות?

יומן ההזמנות הינו ספר כרוך, כשלכל רכב מיועדים טורים נפרדים ולכל יום מיועד עמוד, המחולק לפי זמני השיעורים.

הזמנת שיעור תירשם בדיו בצד השעה שנקבעה בטור הרכב המתאים, בציון שם התלמיד; אם בוטלה ההזמנה יועבר קו על שם התלמיד שביטל את ההזמנה ולצידו יירשם שם התלמיד האחר המזמין שיעור במקומו.

 

ספר התלמידים

מהו ספר תלמידים?

ספר התלמידים הינו ספר כרוך או כרטסת שלגביה מנוהל אינדקס בספר כרוך, שבו דף נפרד לכל תלמיד ויירשמו בו בדיו הפרטים הבאים:

עם תחילת ההוראה

• שם התלמיד ומענו

• מספר תעודת הזהות של התלמיד

• מועד התחלת הלימודים

• סוג הרכב

• התעריף שנקבע

לגבי כל שיעור:

• התאריך

• משך השיעור

• מספר הרכב

• שם המדריך

לגבי כל תקבול:

• התאריך

• הסכום שנתקבל מהתלמיד

• מספר שובר הקבלה

 

תוספת ח'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי בעלי בתי-ספר

מהו בית ספר?

מוסד שבו לומדים או מתחנכים תלמידים באופן שיטתי, לרבות גן ילדים וכן בית-ספר שבו ניתנת הדרכה מקצועית, עיונית או מעשית, לרבות הדרכה לאומנויות ולספורט, לקבוצות שבכל אחת מהן לא פחות מ-5 מתלמדים, להוציא הדרכה מקרית של לא יותר מ-30 ימי הדרכה בכל קבוצות המתלמדים אשר הופעלו באותה שנת מס.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות בבית ספר?  

בעל בית-ספר שמספר תלמידיו הממוצע עולה על 150 חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות

• ספר קופה

• שובר קבלה

• חשבוניות

• ספר תלמידים

נישום שהוא בעל בית-ספר שמספר תלמידיו הממוצע אינו עולה על 150 חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• שוברי קבלה

• חשבוניות

רישום או סימול המאפשר מעקב אחר התקבולים על-פי החשבוניות או ההסכמים;

• ספר תלמידים

• רשימת יתרות החייבים והזכאים לסוף שנת המס

• תיק תיעוד חוץ

 

ספר התלמידים

מהו ספר תלמידים?

בספר התלמידים יירשמו לפחות

• שם התלמיד ומענו

• הכיתה שבה הוא לומד או שם הקורס

• פרטים לאיתור החשבוניות או ההסכם

 

תוספת ט'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי סוחרי מקרקעין ומתווכי מקרקעין

מיהו סוחר מקרקעין?

 נישום שעסקו או חלק מעסקו מסחר בזכויות במקרקעין

מיהו מתווך מקרקעין?

נישום שעסקו או חלק מעסקו תיווך בזכויות במקרקעין

מהי זכות במקרקעין?

בעלות, חכירה, או זכות שכירות או זכות לרכישתן, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, לרבות זכות באיגוד מקרקעין.

 

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות של סוחר ומתווך במקרקעין?

סוחר מקרקעין שמחזור עסקו בתוספת עלות המלאי לסוף השנה הקובעת, עולה על 11,400,000 שקלים חדשים, ומתווך מקרקעין שעמלתו השנתית עולה על 620,000 שקלים חדשים חייבים לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות, המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות –

• ספר קופה

• ספר זכויות במקרקעין -  לגבי מסחר במקרקעין

• ספר עסקאות - לגבי תיווך במקרקעין;

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת המלאי לסוף שנת המס

סוחר ומתווך מקרקעין בינוני

סוחר מקרקעין שמחזור עסקו, בתוספת עלות המלאי לסוף השנה הקובעת, אינו עולה על 11,400,000 שקלים חדשים, ומתווך מקרקעין שעמלתו השנתית אינה עולה על 620,000 שקלים חדשים, חייבים לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות את אלה:

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר זכויות במקרקעין - לגבי מסחר במקרקעין

• ספר עסקאות - לגבי תיווך מקרקעין;

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת חייבים וזכאים לסוף שנת המס - לגבי סוחר מקרקעין

• רישום תנועת חייבים וזכאים

• רשימת מלאי לסוף שנת המס

• תיק תיעוד חוץ

 

מהו ספר זכויות במקרקעין ?

ספר הזכויות במקרקעין יהיה ספר כרוך או חשבון במסגרת מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה ובו יירשמו, לגבי כל זכות במקרקעין, הפרטים הבאים:

• לגבי זכויות שנרכשו

• תאריך הרכישה

• שם המוכר ומענו

• נושא הזכות (מגרש, בית, דירה) ומקומה (מען או גוש, חלקה, תת-חלקה, ובזכות שבאיגוד מקרקעין - מקום המקרקעין שבבעלות האיגוד)

• מחיר הרכישה

• דמי תיווך ששולמו

• שם המתווך שטיפל ברכישה ומענו

• שם עורך הדין שטיפל ברכישה ומענו

לגבי זכויות שנמכרו

• תאריך המכירה

• שם הקונה ומענו

• חלק הזכות שנמכר

• התמורה

• סימול לאיתור רישום המכר במערכת החשבונות

• דמי התיווך ששולמו ואופן חישובם

• שם המתווך שטיפל במכירה ומענו

• שם עורך-הדין שטיפל במכירה ומענו

 

ספר עסקאות

מהו ספר עסקאות?

ספר עסקאות הינו ספר כרוך או כרטסת אשר צמוד לה אינדקס בספר כרוך ובה יירשמו הפרטים הבאים לגבי כל עסקת תיווך בזכויות מקרקעין

לגבי עסקאות שהוצעו בידי המוכר

• תיאור העסקאות שהוצעו ותאריכי ההצעות

• דמי התיווך, אם נקבעו מראש

• הזכות (מגרש, בית, דירה) ומקומה (מען או גוש וחלקה, ובזכות שבאיגוד מקרקעין - מקום המקרקעין שבבעלות האיגוד)

• שמות, כתובות ומספרי זהות של הצדדים שביניהם תווך

• תיאור העסקה ומהותה (מכירה, השכרה, החכרה, משכנתה )

• תאריך השלמת העסקה

• דמי התיווך וסכום התמורה בעד הזכות והאם המחיר כולל מס ערך מוסף כמשמעותו בחוק מע"מ

לגבי עסקאות שהוצעו בידי הקונה

• שמו, כתובתו ומספר הזהות של הקונה

• תאריך הצעת העסקה

• תיאור העסקה שהוצעה (קניה, שכירות, חכירה, משכנתה)

• דמי התיווך שנתקבלו והאם המחיר כולל מס ערך מוסף במשמעותו בחוק מע"מ

• שם המוכר ומספר העמוד או הכרטיס בספר העסקאות שבו נרשמו פרטי העסקה שהוצעה בידי המוכר.

 

שמירת חוזים

חוזי קניה ומכירה וכל כתב לשינוי בהם יישמרו כחלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות של הנישום.

 

תוספת י'

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי סוחרי רכב ומתווכי רכב

מיהו סוחר רכב?

נישום שעסקו, או חלק מעסקו מסחר ברכב

מיהו מתווך רכב?

נישום שעסקו או חלק מעסקו תיווך בקניית רכב, במכירתו והחלפתו

מסחר ברכב?

לרבות חליפין או השכרת רכב בשיטת שכירות-מכר

 

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לסוחר ומתווך רכב?

סוחר רכב שמחזור עסקו עולה על 11,400,000 שקלים חדשים, או מתווך רכב שעמלתו השנתית עולה על 460,000 שקלים חדשים, חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות

• ספר קופה

• ספר הסחר כמפורט בסעיף 3 - לגבי מסחר ברכב

• ספר תיווך כמפורט בסעיף 4 - לגבי תיווך רכב

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת המלאי לסוף שנת המס, לרבות רשימת רכב המשמש או המיועד לשמש להשכרה בשיטת שכירות-מכר.

סוחר ומתווך רכב בינוני

סוחר רכב שמחזור עסקו אינו עולה על 11,400,000 שקלים חדשים, או מתווך רכב שעמלתו השנתית אינה עולה על 460,000 שקלים חדשים, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות –

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר הסחר כמפורט בסעיף 3 - לגבי מסחר ברכב

• ספר תיווך כמפורט בסעיף 4 - לגבי תיווך רכב

• שוברי קבלה

• חשבוניות

• רשימת המלאי לסוף השנה, לרבות רשימת הרכב המשמש או המיועד לשמש להשכרה בשיטת שכירות-מכר

• רשימת יתרות החייבים והזכאים לסוף שנת המס;

• תיק תיעוד חוץ.

ספר הסחר

מהו ספר הסחר?

ספר הסחר יהיה ספר כרוך או כרטסת אשר צמוד לה אינדקס בספר כרוך, או חשבונות במסגרת מערכת החשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, ובו יירשמו הפרטים הבאים לגבי כל כלי רכב בנפרד

תיאור הרכב - היצרן, המודל, שנת הייצור, מספר הרישוי.

 

לגבי רכב שנרכש

• תאריך הרכישה או קבלת שטר המכר, המוקדם שבהם

• שם המוכר ומענו

• מחיר הקניה

• דמי התיווך ששולמו ושם המתווך ומענו

• הוצאות תיקונים ושיפורים, זולת אם קיים רישום אחר המייחס את ההוצאה לרכב המתאים

 

לגבי רכב שנמכר או הושכר

• תאריך המכירה או מסירת שטר המכר - המוקדם שבהם, או תאריך ההשכרה

• שם הקונה ומענו, או, במקרה של שכירות-מכר, שם השוכר ומענו

• סימול לאיתור החשבונית או של הסכם המכר או של הסכם ההשכרה

• סכום המכר

• דמי התיווך ששולמו ושם המתווך ומענו

מהו שטר מכר?

לרבות שטר מכר שלא מולאו בו כל פרטיו.

ספר התיווך

מהו ספר התיווך?

ספר תיווך יהיה ספר כרוך, ובו יירשמו יום יום הפרטים הבאים של כל רכב שהוצע למכירה:

• תאריך ההצעה

• שם המציע ומענו

• תיאור הרכב המוצע

• המחיר הנדרש

• סכום דמי התיווך המוסכמים מראש

​

וכן אחרי ביצוע המכר

• תאריך המכר והמחיר הסופי

• סכום דמי התיווך הסופי

• מספר החשבונית או מספר שובר הקבלה.

 

תוספת י"א

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי נותני שירותים ואחרים

מיהו נותן שירות?

נישום שעסקו או חלק מעסקו מתן שירות לעסק אחר או לצרכן ואשר לא חלה עליו תוספת אחרת מהתוספות להוראות אלה;

נישום אחר המנהל עסק או משלח יד ולא חלה עליו תוספת אחרת מן התוספות להוראות אלה.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לנותן שירות?

נותן שירות שמחזור עסקו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות:

• ספר קופה

• ספר כניסת טובין

• ספר הזמנות שבו יירשמו כל ההזמנות לשירות, פרט לשירות המבוצע בנוכחות המזמין במקום עסקו הקבוע של נותן השירות ונערך לגביו התיעוד הנדרש על פי הוראות אלה, מיד בגמר השירות; נרשמו עם קבלת ההזמנה התאריך, שם המזמין ומענו ותיאור השירות המוזמן בחשבונית, אין חובה לרשום הזמנה זו בספר הזמנות. עם גמר השירות תושלם החשבונית ברישום יתר הפרטים

• שוברי קבלה לגבי תקבולים שלא נכללו בסרט קופה רושמת

• סרט קופה רושמת

• חשבוניות לגבי שירות בסכום של 210 שקלים חדשים או יותר; תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(א) לנספח א' שבסעיף 36 להוראות אלה ייחשב כחשבונית לגבי שירות בסכום שאינו עולה על 2,150 שקלים חדשים, ובלבד שנותני שירות המנויים בסעיף 3 חייבים בחשבוניות לגבי כל שירות

• רשימת מלאי לסוף שנת המס

 

נותן שירות מחזור עסקאות נמוך יותר

נותן שירות שמחזור עסקו עולה על 820,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 2,150,000 שקלים חדשים או שמחזור עסקו פחות מ-820,000 שקלים חדשים אך בעסקו 5 מועסקים או יותר חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר כניסת טובין או ספר שבו יירשמו סכומי הקניות בציון סימול המאפשר איתור התיעוד

• ספר הזמנות שבו יירשמו כל ההזמנות לשירות, פרט לשירות המבוצע בנוכחות המזמין במקום עסקו הקבוע של נותן השירות ונערך לגביו התיעוד הנדרש על פי הוראות אלה, מיד בגמר השירות; נרשמו עם קבלת ההזמנה התאריך, שם המזמין ומענו ותיאור השירות המוזמן בחשבונית, אין חובה לרשום הזמנה זו בספר הזמנות. עם גמר השירות תושלם החשבונית ברישום יתר הפרטים

• שוברי קבלה לגבי תקבולים שלא נכללו בסרט קופה רושמת

• סרט קופה רושמת

• חשבוניות לגבי שירות בסכום של 210 שקלים חדשים או יותר; תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(א) לנספח א' שבסעיף 36 להוראות אלה ייחשב כחשבונית לגבי שירות בסכום שאינו עולה על 2,150 שקלים חדשים, ובלבד שנותני שירות המנויים בסעיף 3 חייבים בחשבונית לגבי כל שירות

• רשימת היתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס, אם המלאי הוא מהותי בעסקו של הנישום, ובכל מקרה שבו ערך המלאי עולה על 10,100 שקלים חדשים

• תיק תיעוד חוץ.

נותן שירות מחזור עסקאות קטן

נותני שירותים שמחזור עסקם אינו עולה על 820,000 שקלים חדשים ובעסקם פחות מ-5 מועסקים חייבים לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• שוברי קבלה לגבי תקבולים שלא נכללו בסרט קופה רושמת

• סרט קופה רושמת

• ספר הזמנות שבו יירשמו כל ההזמנות לשירות, פרט לשירות המבוצע בנוכחות המזמין במקום עסקו הקבוע של נותן השירות ונערך לגביו התיעוד הנדרש על פי הוראות אלה, מיד בגמר השירות; נרשמו עם קבלת ההזמנה התאריך, שם המזמין ומענו ותאור השירות המוזמן בחשבונית, אין חובה לרשום הזמנה זו בספר הזמנות. עם גמר השירות תושלם החשבונית ברישום יתר הפרטים

• חשבונית לגבי שירות בסכום של 210 שקלים חדשים או יותר; תלוש מכירה של קופה רושמת כמשמעותו בסעיף 2(א) לנספח א' שבסעיף 36 ייחשב כחשבונית לגבי שירות בסכום שאינו עולה על 2,150 שקלים חדשים ובלבד שנותני שירותים המנויים בסעיף 3 חייבים בחשבונית לגבי כל שירות

• תיק תעוד חוץ

• רשימת יתרות הלקוחות והספקים לסוף שנת המס

• רשימת המלאי לסוף שנת המס אם המלאי הוא מהותי בעסקו של הנישום, ובכל מקרה שבו ערך המלאי עולה על 10,100 שקלים חדשים.

• נותן שירות החייב בניהול ספר תקבולים ותשלומים ונותן שירותיו במקום עסקו הקבוע יחזיק כספי הפדיון היומי בקופה או במקום קבוע אחר בעסק שיועד לכך; לגבי כספים שלא מהפדיון שהוכנסו לקופה, לרבות יתרות מיום קודם, וכן לגבי כספים שהוצאו מהקופה ינוהל רישום מיוחד; רישום כאמור ייערך בכל יום ואין חובה לשמור עליו לאחר סיכום הפדיון היומי.

 

ספרים מיוחדים

נותני שירותים המנויים בסעיף זה יכללו במערכת החשבונות את הספרים והתיעוד דלהלן:

בעל אולם מסיבות - ספר הזמנות, כשתיאור השירות כולל את מספר המנות המוזמנות ותאריך האירוע; הרישום בספר הזמנות ייעשה סמוך לקבלת ההזמנה; כל שינוי, תיקון או ביטול ההזמנה ייעשה בהתאם לאמור בסעיף 23(א);

בעל בית-מלון, פנסיון, מחנה נופש או בית הבראה - ספר אורחים שיכלול לפחות

• שם כל אורח ומענו

• תאריך התחלת האירוח

• תאריך גמר האירוח

• סימול לאיתור החשבונית או שובר הקבלה

הרישום בספר האורחים ייעשה סמוך למסירת החדר לאורח

בעלי רכב להובלה בשכר של מטענים או נוסעים וכן מארגן הובלת מטענים לשם ביצועה בידי אחרים - ספר הובלות או הסעות שיכלול לגבי כל הובלה או הסעה לפחות

• המספר הרשום של הרכב

• תאריך ההובלה או ההסעה

• המוצא והיעד

• תיאור כללי של המטען

• חתימת הנישום או אדם מטעמו

• סימול לאיתור רישום ההכנסה במערכת החשבונות

הרישום בספר הובלות והסעות ייעשה בתחילת יום העבודה ומכל מקום לא יאוחר מתחילת ההובלה

בעל כלי רכב להובלה ישמור בכלי הרכב את תעודת המשלוח או את החשבונית אשר קיבל מאת שולח המטען, משך כל הנסיעה עד למסירת המטען למקבלו

 

בעל מוסך - יומן עבודה שיכלול לגבי כל רכב שנתקבל לטיפול לפחות

• התאריך

• המספר הרשום של הרכב

• שם הלקוח ומענו. היה מענו של הלקוח ידוע לנישום - אין חובה לציינו

• פירוט התיקונים שנעשו ופירוט החלפים שנצרכו, אלא אם צויינו פרטים אלה בחשבונית שהוצאה ללקוח

• פרטים לאיתור רישום ההכנסה במערכת החשבונות

• יומן העבודה יהיה ספר כרוך, או כרטיסים ממוספרים לפני תחילת השימוש בהם, שהוכנסו לשימוש בסדרות שהודפסו במיוחד בשביל הנישום והמספרים העוקבים הודפסו על-ידי בית הדפוס, בתנאי שקיימת שיטה שלפיה ניתן לעקוב אחר המספרים העוקבים;

• אולם ניתן לרשום בחשבונית את הפרטים (א) עד (ג) מיד עם קבלת הרכב לטיפול; עם סיום הטיפול תושלם החשבונית ברישום פירוט התיקונים שנעשו ופירוט החלפים שנצרכו. הרישום ביומן עבודה ייעשה סמוך לקבלת הרכב לטיפול

בעל עסק להשכרת רכב - חוזי השכרת רכב שיוכנסו לשימוש בסדרות, ממוספרים במספרים עוקבים לפני תחילת השימוש בסדרה, כאשר קיימת שיטה שלפיה ניתן לעקוב אחר המספרים העוקבים. חוזה השכרת הרכב יכלול בין היתר קריאת מד הקילומטרים עם התחלת ההשכרה ועם סיומה;

נותן שירותי שיפוצים ותיקונים בבנינים - יומן עבודה שינוהל בספר כרוך ולגבי כל יום בנפרד יכלול לפחות

• התאריך

• מקום ביצוע העבודה

• שם מזמין העבודה

• תיאור העבודה

• מספר המועסקים בביצוע העבודה

• שמם ומענם של קבלני-משנה לביצוע העבודה

• מספר החשבונית שהוצאה למזמין בגמר העבודה

הרישום ביומן עבודה ייעשה לא יאוחר מלמחרת יום העבודה

בעל מקום עינוג ציבורי כמשמעותו בחוק רישוי עסקים, תשכ"ח-1968 - רישום תנועת מלאי של כרטיסי כניסה שהודפסו לכל הצגה או מופע בנפרד, בבתי-קולנוע - בלי הפרדת ההצגות

בעל מסעדה - יומן שירות, שינוהל בספר כרוך ובו יירשמו כל יום, לפני תחילת עבודתם, המלצרים המועסקים באותו יום בציון: שם המלצר, מענו ומספר תעודת זהותו, ובסיום יום העבודה - סכום הפדיון היומי של אותו מלצר; לא ניתן לקבוע את הפדיון היומי של כל מלצר בנפרד - יצויין מספר שעות עבודתם; נרשמו המען ומספר תעודת הזהות של מלצר, אין חובה לחזור עליהם בימים שלאחר מכן, כל עוד לא הופסקה עבודתו

(ב)   האמור בפסקת משנה (א) לא יחול אם הודיע בעל המסעדה לקהל לקוחותיו, באמצעות מודעות, בחשבוניות, במחירונים וכיוצא באלה, כי דמי השירות כלולים במחירים.

מיהו בעל מסעדה? - לרבות כל בעל עסק המעסיק מלצרים

העוסק במתן שירות של המרת מטבע

• שובר המרת מטבע - ייערך לגבי כל פעולה של המרת מטבע לכל לקוח בנפרד ויכלול לפחות:

• שם נותן השירות, מענו, מספר הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות, או מספר הרישום כעוסק לצורך מס ערך מוסף, לפי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975;

• התאריך והשעה

• שם הלקוח ומענו לגבי המרות מטבע מעל 28,000 שקלים חדשים

• פירוט המטבע שניתן והמטבע שנתקבל בציון סוג המטבע, השער, הסכום לכל סוג מטבע בנפרד וסכום התקבול

1. התקבל שטר או שיק, יש לציין פרטים מזהים של השיק או השטר

2. שוברי המרת מטבע ייערכו בספר כרוך וישמשו תחליף לשובר קבלה או לחשבונית; העתק מהשובר יימסר ללקוח

3. ספר כניסת מט"ח - בו יירשמו כל כניסות המט"ח בציון תיעוד סוג המט"ח, השער, סכום לכל סוג מט"ח בנפרד והתאריך, למעט כניסות מט"ח שנרשמו כאמור בפסקה (א) או שנרשמו בספר קופה; ספר כניסת מט"ח יהא ספר כרוך

4. רשימת מלאי מט"ח - תיערך בסוף כל חודש לגבי אותו חודש, על פי סוג המטבע; רשימת מפקד המצאי תיערך לפי האמור בסעיף 10 בשינויים המחויבים;

5. בסעיף זה "מטבע" - מטבע חוץ (בקיצור - מט"ח) ומטבע ישראלי.

מוניות

נותן שירות שעסקו או חלק מעסקו הסעת נוסעים במונית כהגדרתה בתקנות התעבורה, תשכ"א-1961, חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• סרט קופה רושמת

• תיק תיעוד חוץ כהגדרתו בתוספת י"ג.

מוסכים

חייב בעל מוסך לנהל מערכת חשבונות

• כשמחזור עסקו עולה על 2,950,000 שקלים חדשים כמפורט בהוראות סעיף 2(א)

• כשמחזור עסקו עולה על 1,400,000 שקלים חדשים ואינו עולה על 2,950,000 שקלים חדשים - כמפורט בהוראות סעיף 2(ב)

• כשמחזור עסקו אינו עולה על 1,400,000 שקלים חדשים כמפורט בהוראות סעיף 2(ג

 

תוספת י"ב

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי חקלאים

מהי חקלאות?

לרבות הפעלה, השכרה או החכרה של מכונות, כלים או ציוד חקלאיים

מיהו חקלאי?

 נישום בעל הכנסה מחקלאות

מיהו משווק?

משווק מורשה על פי דין לשיווק תוצרת חקלאית

מהי תוצרת חקלאית?

פירות וירקות, בקר, צאן, עופות, חלב, ביצים, דבש, דגים, סלק, סוכר, אגוזי אדמה, כותנה, טבק, דגנים כמשמעותם בפרק 10 בתוספת הראשונה לצו תעריף המכס והפטורים ומס קניה על טובין, תש"ן-1989, צמחי נוי כהגדרתם בחוק המועצה לצמחי נוי (ייצור ושיווק), תשל"ו-1976, וכן זרעים של גידולים .

​

מהו יבול השדה?

יבול בשדה או במטע שטרם נקטף או נאסף

 

מהו גידול בשדה?

גידול שטרם הניב יבול

 

מהו תיק תיעוד חוץ?

תיק שבו יישמר תעוד החוץ לפי סדר קבלתו.

 

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לחקלאי?

חקלאי שמחזורו בחקלאות עולה על 5,100,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות, המתאימה לאופי העסק והיקפו, לרבות

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר המשק

• ספר מכונות, כלים וציוד חקלאיים

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח, תעודת משלוח כמשמעותה בכללי מועצת הפירות (ייצור ושיווק) (הסדר לשיווק ולהובלה של פירות), תשל"ה-1975, ובכללי המועצה לייצור ולשיווק של ירקות (רישום ירקות והובלתם), תשכ"ז-1967, שנמסרה לחקלאי ונערכה על ידו בהתאם לכללים האמורים, תיראה כתעודת משלוח שנערכה על פי סעיף 8 להוראות אלה

• חשבוניות, פרט למקרים שהחשבונית נערכת בידי המשווק והעתק ממנה נשאר אצל הנישום

רשימת המלאי לסוף שנת המס, לרבות

• מלאי חמרים

• מלאי תוצרת חקלאית

• יבולים בשדה ובמטע בציון הכמות והערך של כל יבול ויבול;

• גידולים בשדה בציון גודל השטח וסכום ההוצאות שהוצאו על כל גידול עד סוף שנת המס

• בעלי-חיים, לפי סוגים וקבוצות גיל, בציון מספר הראשים וערכם.

חקלאי בינוני

חקלאי שמחזורו בחקלאות עולה על 1,400,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 5,100,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות –

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר המשק

• ספר קניות

• ספר מכירות

• ספר מכונות, כלים וציוד חקלאיים

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח; תעודת משלוח כמשמעותה בכללי מועצת הפירות (ייצור ושיווק) (הסדר לשיווק ולהובלה של פירות) תשל"ה-1975, ובכללי המועצה לייצור ולשיווק של ירקות (רישום ירקות והובלתם), תשכ"ז-1967, שנמסרה לחקלאי ונערכה על ידו בהתאם לכללים האמורים תיראה כתעודת משלוח שנערכה על פי סעיף 8

• חשבוניות, פרט למקרים שהחשבונית נערכת בידי המשווק והעתק ממנה נשאר אצל הנישום

• רישום או סימול המאפשר איתור התקבולים בשל המכירות בהקפה ואיתור התשלומים בשל הקניות בהקפה

• רשימת היתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס

רשימת המלאי לסוף שנת המס לרבות

• מלאי חמרים

• מלאי תוצרת חקלאית

• יבולים בשדה ובמטע בציון הכמות והערך של כל יבול ויבול;

• גידולים בשדה בציון גודל השטח וסכום ההוצאות שהוצאו על כל גידול עד לסוף שנת המס

• בעלי-חיים, לפי סוגים וקבוצות גיל, בציון מספר הראשים וערכם;

• תיקי חוץ.

חקלאי קטן

חקלאי שמחזורו בחקלאות אינו עולה על 1,400,000 שקלים חדשים חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות

• ספר תקבולים ותשלומים

• ספר המשק

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח, תעודת משלוח כמשמעותה בכללי מועצת הפירות (ייצור ושיווק) (הסדר לשיווק ולהובלה של פירות), תשל"ה-1975, ובכללי המועצה לייצור ולשיווק של ירקות (רישום ירקות והובלתם), תשכ"ז-1967, שנמסרה לחקלאי ונערכה על ידו בהתאם לכללים האמורים תיראה כתעודת משלוח שנערכה על פי סעיף 8

• חשבוניות, פרט למקרים שהחשבונית נערכת בידי המשווק והעתק ממנה נשאר אצל הנישום

• רשימת היתרות של לקוחות וספקים לסוף שנת המס;

• תיק תיעוד חוץ

• רשימת המלאי של בעלי חיים לפי סוגים וקבוצות גיל, בציון מספר הראשים וערכם לסוף שנת המס.

ספר המשק

ספר המשק יהיה ספר כרוך.

 לגבי גידול בעלי-חיים ינוהל הרישום בספר המשק לפי בעלי-חיים למיניהם ובו יירשם בציון התאריך, התיעוד והכמות

• האינוונטר החי לתחילת שנת המס

• המלטות וקניות במשך שנת המס

• מכירות ותמותה במשך שנת המס

• פעולות תיאום בציון סיבת הרישום

• האינוונטר החי לסוף שנת המס

לגבי גידולי שדה, לרבות גידולי תעשיה וירקות, ינוהל הרישום בספר המשק כשלכל גידול דף נפרד, שבו יירשם –

• גודל השטח בדונמים;

• תאריך הזריעה או השתילה;

• מועדי הקטיף או האסיף;

• שיטת הגידול (בעל, השקיית עזר, השקיה רגילה, בכיסוי פלסטיק, חממה וכד').

לגבי נטיעות ינוהל הרישום בספר המשק כשלכל מין פרי דף נפרד, שבו יירשם

• פירוט השטח הנטוע בתחילת שנת המס לפי זנים, שנות הנטיעה וצורת הנטיעה; שטח הזנים יכול להיקבע בהערכה;

• פירוט העקירות במשך שנת המס לפי זנים ושנות נטיעה, למעט מילואים בודדים;

• פירוט הנטיעות החדשות במשך שנת המס לפי זנים וצורת הנטיעה, למעט מילואים בודדים.

ספר קניות

ספר הקניות יהיה ספר כרוך.

בספר הקניות יירשמו כל הקניות לצרכי המשק בציון

• התאריך

• התיעוד

• שם הספק או נותן השירות

• פירוט הטובין שנקנו או השירות שנתקבל

• הכמות

• הסכום

ספר מכירות

ספר המכירות יהיה ספר כרוך.

בספר המכירות יירשמו כל המכירות הנובעות מהמשק בציון

• התאריך

• התיעוד

• שם הקונה או המשווק

• פירוט התוצרת או הסחורה שנמכרה

• הכמות

• הסכום

מכונות, כלים וציוד חקלאיים

חקלאי שהיתה לו הכנסה מהפעלת מכונות, כלים וציוד חקלאיים לאחרים או מהשכרתם לאחרים או מהחכרתם לאחרים, ינהל רישום עבודת המכונות, הכלים או הציוד האמורים אצל אחרים.

הרישום ינוהל לגבי כל מכונה, כלי או ציוד בנפרד בספר כרוך.

רישום העבודה יכלול

• פרטים לזיהוי המכונה, הכלי או הציוד

• התאריך

• שם מזמין העבודה או שוכר או חוכר המכונה, הכלי או הציוד

• מספר שעות העבודה

• מספר החשבונית שהוצאה למזמין העבודה או לשוכר המכונה, הכלי או הציוד.

 

תוספת ט"ו

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי סוכני ביטוח

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות לסוכני ביטוח?

סוכנות ביטוח חייבת לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה באחת השיטות הנהוגות המתאימות לאופי העסק והיקפו.

סוכן ביטוח חייב לנהל מערכת חשבונות המתאימה לאופי העסק והיקפו שתכלול לפחות:

1. ספר תקבולים ותשלומים; התקבולים שיירשמו בטור התקבולים ימוינו בטורים נוספים לתקבולים בשל פרמיות ותקבולים אחרים; התשלומים שיירשמו בטור התשלומים ימוינו בטורים נוספים

• לתשלומים לחברות ביטוח

• לתשלומים בשל הוצאות עסקיות

• לתשלומים אחרים לרבות רכישת נכסים, השקעות והלוואות;

 

1. ספר פוליסות ביטוח

2. ספר הכנסות

3. שוברי קבלה

4. חשבון עובר ושב של חברות הביטוח או העתק של חשבון עובר ושב של הסוכן בחברת הביטוח

5. רישום או סימול המאפשר איתור יתרות חובה של המבוטחים בשל פרמיות ביטוח

6. תיק תיעוד חוץ

 

על אף האמור, סוכן ביטוח המעביר לחברות הביטוח את כל התקבולים בשל פרמיות ביטוח תוך 7 ימים מיום קבלתם יהיה פטור מרישום בספר תקבולים ותשלומים של תקבולים בשל פרמיות ותשלומים לחברות הביטוח.

 

ספר פוליסות ביטוח

מהו ספר פוליסות ביטוח?

ספר פוליסות ביטוח יהיה ספר כרוך שינוהל לפי חברות הביטוח ובו יירשמו עם קבלת הפוליסות מחברת הביטוח הפרטים הבאים לגבי כל פוליסת ביטוח      

• התאריך

• מספר הפוליסה

• סוג הביטוח

• שם המבוטח

• סכום הפרמיה, כולל תשלומים אחרים על חשבון הפוליסה

• סכום העמלה לסוכן

דו"ח תפוקה תקופתי אשר סוכן ביטוח מקבל מחברת הביטוח ישמש כספר פוליסות ביטוח לגבי הפוליסות שנרשמו בו, אם כלולים בו כל הפרטים הנדרשים בסעיף קטן (א), ובלבד שסכום העמלה לסוכן יכול להיות מחושב לכל הפוליסות שבדו"ח התפוקה התקופתי ביחד.

 

ספר הכנסות

מהו ספר הכנסות?

ספר הכנסות יהיה ספר כרוך שבו יירשמו בטורים נפרדים הכנסות מעמלת ביטוח והכנסות ממקורות אחרים תוך ציון: התאריך, התעוד, פירוט ההכנסה, הסכום.

רישום ההכנסה מעמלת ביטוח כללי ייעשה עם קבלת דו"ח תפוקה תקופתי מחברת הביטוח.

הכנסות אחרות לרבות עמלה מביטוח חיים, ייעשה תוך שלושה ימים מיום קבלת ההכנסה.

 

תוספת ט"ז

ניהול פנקסי חשבונות על-ידי יהלומנים

מיהו יהלומן?

נישום שעיסקו או חלק מעיסוקו עיבוד, מסחר ותיווך ביהלומים או באבני חן

מהו עיבוד יהלומים?

לרבות ליטוש, ניסור, חיתוך, ביקוע, ניקוי ומיון של יהלומים או אבני חן בין שהם שייכים לנישום ובין שהם שייכים לאחרים;

מהי עיסקה?

לרבות קניה, מכירה, העברה לעיבוד ותיווך

מהם אבני חן?

אודם, ברקת או ספיר.

מהי חובת ניהול מערכת חשבונות ליהלומן?

יהלומן חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונות הכפולה, באחת השיטות הנהוגות המתאימה לאופי העסק והיקפו לרבות

• ספר קופה

• ספר כניסת טובין

• שוברי קבלה

• תעודות משלוח, אם לא נערכה חשבונית בשלב משלוח הטובין

• חשבוניות

• רישום העברת יהלומים למכירה על ידי מתווך והחזרתם מהמתווך במקרה שלא נמכרו

• רשימת מלאי לסוף שנת המס

• על אף האמור

1. יהלומן שעיקר עיסוקו עיבוד יהלומים מחומר גלם של אחרים או תיווך ביהלומים רשאי לא לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה

2. יהלומן ינהל במקום ספר קופה, ספר תקבולים ותשלומים.

3. יהלומן העוסק בעיבוד יהלומים מחומר גלם של אחרים ינהל לגבי אותם היהלומים במקום ספר כניסת טובין ספר הזמנות שבו נוסף לפרטים הנדרשים בסעיף 15 שבפרק ג' יירשמו

1. כמות וסוג היהלומים שנתקבלו לעיבוד

2. אחרי ביצוע ההזמנה - כמות וסוג היהלומים המעובדים שהוחזרו למזמין יהלומן כאמור בפסקה (2) רשאי לצורך החזרת היהלומים המעובדים למזמין העבודה להשתמש בתעודות משלוח של מזמין העבודה בתנאים אלה

• חומר הגלם המועבר לעיבוד ילווה בתעודת משלוח של המזמין בשני עותקים לפחות

• אחרי העיבוד של אותם היהלומים הם יוחזרו למזמין בליווי תעודת המשלוח המקורית של המזמין כשעל גביה יצויין תאריך החזרת היהלומים המעובדים ואישור המזמין על קבלתם.

יהלומן העוסק בתיווך ביהלומים ינהל במקום ספר כניסת טובין לגבי אותן עסקאות ספר עסקאות

עסקאות תיווך שנעשו על ידי יהלומן העוסק בתיווך ביהלומים בדרך של קניה מהמוכר ומכירה לקונה, כאשר הרווח מהעיסקה הוא דמי התיווך בלבד, אין חובה לרשמן בפנקסים כפעולות קניה ומכירה, אם ציין בספר העסקאות ליד רישום דמי התיווך את מספר החשבונית שהוצאה לו על ידי המוכר ואת מספר החשבונית שהוצאה על ידו לקונה.

יהלומן העוסק בעיבוד אבני חן או במסחר בהן, ינהל רישום תנועת אבני חן בעסקו; רישום כאמור ינוהל בקראטים לגבי כל סוג של אבני חן בנפרד, ויכלול לפחות:

• כל כניסת אבני חן גלמיות לעסק וכן יציאתן מן העסק

• כל כניסת אבני חן מלוטשות לעסק וכן יציאתן מן העסק; לענין זה, ייראה גמר עיבוד אבני חן ככניסת אבני חן מלוטשות לעסק

ספר עסקאות

ספר עסקאות יהיה כרוך ויירשמו בו הפרטים שלהלן לגבי כל עיסקת תיווך ביהלומים

• תיאור סוג וכמות היהלומים נשוא העיסקה

• שמות הצדדים שביניהם תיווך

• תאריך קבלת דמי התיווך

• סכום העיסקה

• סכום דמי התיווך

• המספרים של שוברי הקבלה שהוצאו לצדדים

הרישום בספר העסקאות ייעשה לא יאוחר מתאריך קבלת דמי התיווך.

תעוד נוסף

• תעוד פנים שהוא תוספת לחשבונית יכלול לפחות

• שם הלקוח

• מספר ותאריך החשבונית שאליה מתייחסת התוספת לחשבונית

• השלמת הרישום בחשבונית בשל

1. תיאור סוג וגודל היהלומים

2. הכמות

3. המחיר ליחידה

4. סכום החשבונית

חתימת הנישום או מטעמו

 

תיעוד פנים שהוא תוספת לתעודת משלוח יכלול לפחות

• שם הלקוח

• מספר ותאריך תעודת המשלוח שאליה מתיחסת התוספת לתעודת המשלוח

• השלמת הרישום בתעודת המשלוח בשל

1. תיאור סוג וגודל היהלומים

2. הכמות

3. חתימת הנישום או מטעמו.

4. ​

תיעוד פנים שהוא תוספת לתיעוד חוץ יכלול לפחות

• שם הספק

• פרטים מזהים של תעוד החוץ שאליו מתיחסת התוספת לתעוד חוץ

• השלמת הרישום בתעוד החוץ בשל

1. תיאור סוג וגודל היהלומים

2. הכמות

3. המחיר ליחידה

4. הסכום

5. חתימת הנישום או מטעמו 

​

​

תיעוד פנים​

• ייערך לגבי עסקאות עם תושבי חוץ בלבד בכל מקרה שעסקה עם תושב חוץ אינה מלווה בתעוד בכלל או בכל מקרה שהרישום בתעוד המלווה עסקה עם תושב חוץ טעון השלמה, תיקון או שינוי

• יירשם באותם ספרי חשבון שבהם נרשם התעוד שהוא בא להשלימו או שבהם היה חייב להרשם התעוד שהוא בא במקומו;

• יוכנס לשימוש בספר כרוך.

ציון שמות

בכל תעוד או ספר שנדרש ציון שם צד לעסקה כלשהי כאשר הצד לעסקה הוא תושב חוץ, רשאי היהלומן לא לרשום את שמו של תושב החוץ אם לא נמסרה לו זהותו, או אם לא ידועה לו זהות תושב החוץ, או אם תושב החוץ דרש שלא לגלות זהותו.

​

הערכת מלאי

רשימת המלאי תערך בהתאם לסעיף 26 לפרק ד' ובלבד

• שמצאי היהלומים ייקבע לפי סוג וגודל היהלומים על ידי ספירה בעין;

• לצורך זה - ספירה, לרבות שקילה תוך סיווג לחבילות;

• שמחיר העלות של המלאי יוערך בהתאם למסמכי הקניה הנמצאים ברשות היהלומן; לא ניתן לקבוע את עלות המלאי על פי מסמכים, תיקבע העלות לפי הערכתו של היהלומן;

• שאם ערך של כמות מסויימת של המלאי לפי מחירו בשוק ליום המפקד הוא למטה מהעלות, ייקבע ערך המלאי של הכמות הזאת לפי ערכה בשוק;

• שאם יש ליהלומן מלאי בחוץ לארץ יצויינו ברשימת המלאי גם פרטים על מקום המצאו;

• שברשימת המלאי יפורט מלאי היהלומים השייך לאחרים, בציון שמות בעלי המלאי;

• שרשימת המלאי תוגש לפקיד השומה תוך 30 יום מסוף שנת המס.

​

​

​

​

​

​

​

​

​

​

​